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現狀

本案例企業是一家牙刷生產制造企業，2024年3月開始生產，已有材料購入和出庫，有產品入庫和銷售，但是沒有做成本核算，產品成本價為估算數據，不夠準確，而且公司的財務賬也沒有開始建，公司打算在4月份開始建賬并進行成本核算。

請根據本單位基本情況，假如你來進行成本核算，根據現在這些資料怎么開展工作，需要做哪些工作？

步驟

一、確定成本核算方法

（一）了解產品，去倉庫看看實物，有展廳話可以到展廳了解，關注品種、型號、款式花樣等。到倉庫看看，一般都是成箱的，看不到散裝牙刷，按種類型號分別裝箱存放，看倉庫實務賬怎么登記的等。。

到銷售部找同事了解，銷售單價怎么算的，按支還是按箱結算，有什么銷售政策，主要客戶群體是什么，主要是走終端還是批發代理，還是進超市等。

到財務，看有沒有登記庫存商品明細賬，看分了哪些類，哪些型號，當初怎么算的成本價格，當初都是研發部門估計的，然后銷售很據市場和同行情況，做依據確認的銷售價。

（二）了解公司部門結構，就是公司組織架構

公司有總經辦、財務部、行政部、研發部、銷售部、生產部、生產車間。

（三）了解產品的開發和車間生產工藝流程

銷售部反饋市場行情，產品走勢或產品樣板，研發部自行獨立開發或根據銷售部提供的市場好的產品樣品畫出圖樣，設計LOG等，制作磨具，生產部打樣小批量試產，研發部再編制產品物料清單，試產合規后再投入正式生產。

車間生產經過塑膠手柄注塑—刷毛植入—刷毛打磨—植毛檢驗—熱合—插卡—包裝入庫。

1、手柄注塑：通過注塑設備，將PVC做原料顆粒狀或粉狀塑料置于注射機料筒內加熱，使其軟化后用推桿或旋轉螺桿連續從模口擠出（模口的形狀即為所需制品的斷面形狀，長度視需要而定），不同型號牙刷的不同磨具，冷卻后即為所需的制品

2、植毛：通過植毛機給牙刷刷柄植入刷頭，植毛后要把毛切成各種需要的形狀。

3、打磨：刷毛在切割后，如果沒有經過圓滑處理，容易因太過尖銳而造成傷害。把刷毛尖磨圓，可防止這種傷害。。

4、拉應力檢測：因為牙刷的使用頻率很高，因此對牙刷本身的強度和彈性要求都很高。

5、熱合密裝：通過熱合設備，一般采用熱合機來密封牙刷的塑料包裝，封包牙刷，防止細菌侵入

6、插卡：裝入卡夾架，人工用卡版按每版12只等插卡存放

7、按不同標準用紙箱進行包裝

初步分析：通過對牙刷制造工藝的了解，整個生產過程，是產品實體原料顆粒到制成刷柄，再從刷柄到最后成品，原料是逐步增加，中間產品不可獨立成品，不可以單獨銷售的，中間產品也不需要做入庫出庫，分步法肯定不適合，另外產品花樣很多，每種花樣的產品生產用料情況和售價不同，用材也不同，品牌花樣都非常好區分，產品銷售都是按支計價核算的，所以也不能按分類法計算成本。按不同產品材料定額比例進行分配共用耗用直接材料部分，對人工和車間費用可以按工時或材料定額或者平均分攤，因為估計這個金額占用比例不是很大，而且各種型號牙刷制作過程和耗用時間都比較接近，也是可以均攤的。另外按工時話可能比較麻煩。

二、成本核算流程

（一）確定成本核算對象

生產一種或幾種產品的，按產品品種為成本對象；

按訂單批次生產的，以每批或每件產品為成本對象；

多步驟連續加工，以每種產品及各個生產步驟為成本對象。

根據牙刷產品結構和工藝流程，根據銷售的對象和價格確認依據，我們銷售以每個不同型號和款式的牙刷作為計價對象，按每支牙刷確認銷售價格，所以我們決定按不同品牌和不同花樣和型號的牙刷為成本核算對象。采用品種法計算成本。

（二）歸集

怎么歸集呢，無非是從三個成本項目，料工費三個項目，具體為直接材料、直接人工和制造費用。財務賬務上設置會計科目：兩個一級科目：生產成本、制造費用。生產成本設置三個明細科目：直接材料、直接人工、制造費用。制造費用按不同費用項目設置明細分類賬。設置并登記好《生產成本明細賬》和《制造費用明細賬》

（1）直接材料:

材料設置編碼，設計原材料的出入庫單據，制度規定好好材料出入庫流程，設置單據《材料入庫單》：統一格式、聯次、單據流程，倉庫和財務、采購的流轉，確認和登記。

設置《材料出庫單》：根據成本核算需要想好反映的項目，領料部門和用途要有，設置統一格式、聯次、單據流程，倉庫和車間、財務的流轉，確認和登記。

根據每種型號產品結構和物料清單情況，設置和登記《原材料明細賬》，根據牙刷購成，分析哪些是生產牙刷的原材料，就是構成牙刷產品實體的主要材料，都計入直接材料部分，如：牙刷的組成部分的刷柄用的聚丙烯、橡膠等、牙刷的刷毛、吸塑片、紙卡等，和有助于產品形成的熱熔膠、膠水等輔助材料，這個就是根據研發部提供的物料清單來確定。領用時都會計入到生產成本-直接材料部分。

車間備品備件用具等單獨登記，領用時直接計入車間制造費用。倉庫登只記出入庫和結存數量，財務對每種原材料的入庫要進行逐筆登記數量單價和金額，對出庫平時不登記，只保存出庫單，月末根據出庫單據做出庫匯總表，倉庫發財務一份當月出庫匯總表，財務和自己統計的出庫數量進行核對無誤，財務根據匯總出庫數量，月末登記材料明細賬，按月末一次加權平均法計算材料單價和材料出庫總金額。編制《原材料消耗明細匯總表》，根據此表編制分錄進行賬務處理：借：生產成本-直接材料或制造費用或其他費用科目 貸：原材料。

1、車間領用的，屬于單獨直接用于某個型號產品的直接歸集計入到某個型號產品成本，是不需要分配的，計入到“生產成本-直接材料-某型號牙刷”；（本案例不用）

2、車間領用的屬于所有牙刷共用的而且構成產品實體的直接材料費用計入到：“生產成本-直接材料”，最后按一定的方法進行分配

3、車間領用的屬于產品共用的但不構成產品實體的輔助材料、雜料、工具器具等成本費用計入到：“制造費用-物料消耗”，最后再按一定的方法進行分配。

4、不屬于車間生產牙刷使用的材料費用，如銷售部、研發部、行政部等非生產領用的物料計入到相關銷售費用、管理費用等，不屬于成本核算的內容。

（2）直接人工：

根據當月工資明細表，按不同部門進行整理匯總，對車間一線工人的工資、車間管理人員工資和其他非生產部門工資及社保等都單獨統計匯總，根據工資明細匯總表編制會計分錄進行賬務處理，對車間一線工人工資社保等計入生產成本-直接人工、對車間管理人員工資社保等計入制造費用-工資及社保費、對非生產部門工資社保按不同部門計入管理費用和銷售費用等。

對于可以分清哪些產品單獨耗用的人工費就直接計入到某個成本核算對象，也就是具體的規格型號的牙刷產品。

（3）制造費用

根據日常發生的屬于車間的各種費用單據，進行相關賬務處理，登記制造費用明細賬進行車間費用歸集，制造費用項目包括：折舊費、車間管理人員工資及社保、水電費、機物料費、房租費等。

對于可以直接確認為是某種型號牙刷產品耗用的相關車間費用項目，可直接計入生產成本-制造費用-某型號牙刷，無需參與后面的制造費用分配。對共同耗用的可以按工時定額進行分配。

（三）分配

成本計算公式：

本期完工產品成本=期初在產品成本+本期投入成本-期末在產品成本

順序：

第一步：確認期初數據（已知）

第二步：歸集本期投入數據（已知）

第三步：盤點計算期末在產品成本

第四步：計算完工產品總成本

第五步：按一定方法分計算到每種型號牙刷成本。

《一》生產車間月末大盤點，編制《車間月末在產品盤點表》

車間盤點相關工作

（1）提前與生產部門協調，抽出一定時間進行生產車間盤點，一般在月末最后一天或提前二三天

（2）盤點前工作

A已完工并已檢驗合格的產品全部辦理入庫

B未完工的在制品半成品整理歸類，相同品種、工序或完工程度相近的放在一起。車間未使用的原材料辦理假退料或者不辦理假退料，單獨盤點統計一個數據，作為月末車間結存材料金額。

C停止領用原材料，已辦理領用手續尚未實際領用的單據日期改成次月，并到下個月再領用或者直接作廢，到次月再辦理領料。

D對小批量小包裝的物品，可以先 封存并提前點好數量。提前準備好盤點表，物品名稱可提前打印出來，列表，到時只填數據就可以了。

（3）盤點開始后停止所有的產品入庫和材料領用工作，全員停止生產。

（4）主要盤點人員為車間統計人員，可以分成幾個小組，有總負責人，最好是按車間空間位置，地毯式盤點，不留死角，防止漏盤。財務做好監盤工作。盤點表需要實際盤點人簽字。

（5）全部盤點完畢后，車間統計再根據財務提供的表格進行匯總，然后全部復印一份交給財務。

（6）財務根據車間盤點表，計算車間現存材料及在制品金額，根據完工階段、按材料投入情況確定在制品成本，不考慮人工和費用（因為可以忽略不計）。根據情況，如果人工和費用占比很大話，就要考慮這部分金額，按適當比例計入。

我們這按在制品的定額材料金額計算期末在產品成本。

其他常用月末在產品還有：在產品約當產量法、不計算在產品成本、按年初數固定計算等。

《二》材料定額成本

確定每種型號的牙刷的材料定額成本，編制《材料定額匯總表》

材料定額成本：由研發部和車間完成，具體操作就是分別按不同型號牙刷單獨去測試，根據不同型號牙刷用料品種取出適量的材料，先從第一道工序注塑開始，一直到產品完工的最后工序，最后核定該品種牙刷單支用料數量，來確定每種規格型號牙刷材料標準定額。

《三》分配計算完工產品材料成本

根據《原材料消耗明細匯總表》匯總計算當月生產車間領用材料總金額，并借記生產成本-直接材料、根據《車間月末在產品盤點表》確認的月末車間線存材料金額、再根據當月《完工產品產量統計匯總表》、和《材料定額匯總表》來編制《產品成本-材料成本分配表》，計算產品應分配的材料金額。

本期應分配完工產品材料金額

=車間期初結存材料及在制品成本+本期車間領用材料金額-本期末結存材料及在制品成本。

知道完工產品總的材料金額，再按一定方法在不同型號牙刷產品中進行分配，直接材料的常用的分配方法一般有以下幾種：

（1）按照不同型號產品材料定額比率分配計入

（2）按產量比例進行分配。比如水泥生產企業，使用的原材料水泥部分就可以按最后完成的產品數量占比進行分配。

（3）按重量比例進項分配。比如玉石雕刻等，可以按不同型號完工產品重量進行分配。

其他不介紹了，原則就是根據產品實際特點結構等來合理確定。

本案例牙刷生產企業按定額比例分配辦法：（分配表略）

《四》人工和制造費用的分配

（1）統計不同型號牙刷產品的實際人工工時

如果每種型號的牙刷產品大小或結構和制造流程差異比較大，用工的時間相差較大，就需要統計人員做好產品每天和每個階段的工時統計工作，月末匯總計算各個型號牙刷產品生產工時。

如果實際的統計工時比較費力或不容易做到，可以由研發和生產部門會同財務一起確定一個標準的工時，作為實際核算依據。

確定方法：先從一道工序注塑開始，根據實際當班人數，開機幾個小時看做多少，確定每支的注塑人工工時，依次類推，計算每支牙刷的全部人工工時，這就是單支牙刷的標準工時定額。

這里因為作為牙刷每種型號產品工序都差不多，我們可以認同每種型號牙刷產品工時相同，而且每月車間現存未完工在制品也不多，這樣我們用簡單辦法，直接用當月實際車間人工成本除以總產量作為完工產品牙刷的單支人工成本。

（2）根據當月歸集的的工資明細表中車間生產工人應付工資金額、根據研發和生產部門確定的各種型號產品的單件耗用的標準工時，進行分配產品的直接人工費用，編制《工資及制造費用分配表》

（3）根據當月制造費用明細賬發生金額匯總、根據研發和生產部門確定的各種型號產品的單件耗用的標準工時，用工時比例進行分配產品的制造費用金額，編制《工資及制造費用分配表》

《五》根據以上編制的《產品成本-材料成本分配表》和《產品成本-工資及制造費用分配表》，編制《本月完工產品生產成本明細表》，再根據《本月完工產品生產成本明細表》編制結轉完工產品成本會計分錄，登記庫存商品入庫明細賬。

《六》根據當月銷售出庫單、銷售發票數據匯總計算產品出庫匯總表，登記庫存商品入庫明細賬，按月末一次加權平均法計算產品出庫單價和當月銷售出庫成本，編制結轉當月結轉銷售成本分錄和賬務處理。